南京承兑汇票贴现|电子汇票贴息

我们将在后面的章节考虑为不同审计领域收集和解释审计承兑汇票贴现证据的问题。第11章讨论销售和银行客户服务流程审计,第12章讨论供应链和加工流程审计,第13章讨论各种资源管理流程(包括人力资源、设施和银行承兑汇票财务管理)。对于每个流程,我们将编制流程图,检查受影响的管理层有关交易、承兑汇票贴现账户与列报和披露的重要认定,并讨论该流程的风险来源及控制承兑汇票贴现中介。我们还将更详细地讨论本章阐述的各种测试的决策和选择。学习后面几章内容要记住的重要思路是:实质性贴现审计程序、样本规模和需测试的交易的选择是由风险驱动的。南京银行审计人员的最终目的是根据通过战略与流程分析了解到的情况确定承兑汇票财务报表是否无重大错报。

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图表说明了基于上述属性的承兑汇票贴现证据的结构层次。一般来说,如果某项认定期望的检査风险低,银行审计人员将尝试获取更适当的承兑汇票贴现证据(“最佳”承兑汇票贴现证据)。如果检查风险适中或很高,银行审计人员一般会认可被视为“好”的承兑汇票贴现证据。银行审计人员很少能认可被视为“差”的承兑汇票贴现证据,除非其能作为其他“好的”或“效力更强的”承兑汇票贴现证据的佐证。

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综合地看,银行承兑汇票贴现审计风险的各构成要素表明,一项重大错报影响承兑汇票财务报表一定有3件事发生。第一,一定产生了错报(差错或舞弊);第二,内部控制未能查出已发生的错报;第三,审计人员实施实质性测试后仍未能发现或更正错报。如果这3件事同时发生,则重大错报将影响银行承兑汇票财务报表,而发表标准无保留意见的审计人员就可能发表了错误意见。

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本章的目的是说明如何制定实质性审计测试(substantive audit tests)计划(测试的目的是获取充分的证据以支持有关财务报表的意见)。在承兑汇票贴现审计过程的这一时刻,南京银行审计人员已经掌握了一整套有关组织各种情况的证据,并且也已确认了剩余战略风险、流程风险和银行承兑汇票财务报告内部控制中与财务报表审计有关的严重缺陷或重大弱点(包括对重大错报风险的评估)。南京银行审计人员对剩余承兑汇票贴现风险的评估,有助于其设计相关财务信息测试。关于收集相关认定方面的证据以及审计资源在承兑汇票财务报表的不同部分进行分配的决定,在实质性测试的审计方案(audit program)中予以反映。

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承兑汇票贴现竞争标杆分析(competitive benchmarking):对绩效指标的评价是一个复杂的过程。一般来说,需要某种比较标准来确定某一指标说明的是好消息还是坏消息。公司内部不同期间的比较或者与预测结果(如预算)的比较,是很有用的。另一种常用的方法是将公司的业绩与外部组织进行比较。这种方法称为承兑汇票贴现竞争标杆分析(competitive benchmarking)。例如,通用汽车公司可以与丰田公司作比较来确定其相关的上市准备期。

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审计人员正式进行采访贴现中介时,应清楚将要讨论承兑汇票贴现问题,不要跑题(除非需要跟进或者谈到了重要的相关事项),并且应顾及被采访人的时间安排。审计小组确定采访时间时,应尽可能多替承兑汇票贴现的南京市民考虑,不要让他们感到有异常的时间压力。对经理领导下的主管、同事和下属的采访应分别进行,使贴现中介难有机会与其商讨答案。审计人员也应考虑采访组织不同部门的相关人员,以便证实从多种渠道获得有关承兑汇票贴现业务的答复。

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许多承兑汇票贴现账户都包含大量有关一组交易的详细信息,因此,大多数公司都设置贴现明细分类账,将一个账户分解为几个明细账。例如,应收账款可以使用应收账款明细分类贱(accounts receivable subsidiary ledger),分别按不同承兑汇票贴现客户进行分解;该明细分类账列示所有客户及其所欠金额。销售记入该账户的借方,(客户的)付款记入贷方。大多数公司都采用电子方式处理这项交易。同样,应付承兑汇票账款可以用应付款明细分类账(accounts payable subsidiary ledger)进行分解,而厂房、不动产及设备可以用固定资产分类账(fixed asset ledger,其中基本列示的所有长期资产)进行分解。

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