南京承兑汇票贴现|电子汇票贴息

假定我们希望从一个月编制的65张承兑汇票中选取10张承兑汇票作为样本。图表16-1提供了每一笔承兑汇票贴现交易的信息,包括承兑汇票编号、日期和金额。这样,我们就有了足够的承兑汇票贴现信息,可以运用上述5种抽样方法中的任何一种,下面将分别介绍。

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图表15-7列示了实际会计系统中存在的管理承兑汇票贴现盈余的7种方法。一些市场观察者把这称做“财务诡计”。尽管这些技术降低了报告结果的信息质量。但是它们大多不构成承兑汇票贴现舞弊行为,除非在经济实质上有欺诈。例如,虚构收入是承兑汇票贴现舞弊,而将收入在各期之间进行调整却不一定是承兑汇票贴现舞弊,因为按照公认会计准则的规定,它可能是对管理层审慎能力的合法运用。即使审计人员想挑战这些行为,管理层却经常隐藏在公认会计准则的技术要求之下。通过首先考虑管理层采用的会计政策是否反映了交易实质,审计人员将注意力从技术要求转变为遵从规则的合理性上。

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固定资产管理的业绩统计数据如图表14-16所示。银行的固定资产周转率(9.95)、每平方英尺成本(183人民币)及固定资产维修成本(销售额的4.05%)均有所改进,但银行的资产基数却在减少。不过,我们知道企业进行的一项交易即售后租回两座仓库,使其从资产负债表中扣除了两大项固定资产。这项交易造成的影响是:仓库虽然从资产负债表中扣除,但银行仍继续使用。事实上,银行的经营资产并没有改变。我们知道,企业以其处置资产的30000人民币利得冲抵了折旧费用,折旧费用占固定资产的百分比从20×7年的12.16%降至20×8的11.72%。尽管这一变化微小,但是因为企业处置了两项重大的长期资产(仓库),承兑汇票贴现审计人员应预期剩余固定资产的平均折旧年限减少,折旧额增加。

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贴现审计人员了解了客户采用的主要会计政策后,下一步就是用从客户那里获得的数据进行更广泛的财务指标和比率的分析。大部分大型银行会计师事务所都有自己的数据库,通过行业内或行业间更细致的比率分析,为公司的业绩数据提供一个标杆。如果客户采用的会计政策与行业规范差距很明显,那么贴现审计人员需要在遵循可比性的基础上依照行业标准对客户的财务结果进行调整。调整后的结果可以与行业水平相比较。当然,贴现审计人员在出具报告时也必须考虑到为什么客户的政策和行业规范不一致,并保证承兑汇票贴现财务报表的使用者也清楚地了解这一点。

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投资余额测试的相关审计程序如图表13-8所示。执行的主要实质性审计测试如下:

•承兑汇票贴现或实物观察以确定投资的存在性。
•测试投资的市场价值以确定可能存在的未实现损失。
•抽查当期取得或处置投资的凭证。
•执行实质性分析程序,测试利息和股利收人的合理性

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图表12-8说明,许多流程风险都可以通过流程控制而大为降低,例如收到劣质材料、超额损耗、未记录负债和处理错误等风险。其中后两种风险尤其重要,因为它们直接影响财务信息的可靠性。南京银行承兑汇票贴现审计师在进行材料质量的控制测试时,可以通过和关键人员面谈、审查长期采购合同以及观察收取货物时的检査和验收情况来复核供应商的审批和采购授权程序。而南京银行承兑汇票贴现审计师在进行信息处理和负债确认的控制测试时,可以应用图表12-9中所示的程序来测试单笔采购交易。

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•承兑汇票贴现计划风险:如果生产计划效率低下,或者资源不足以完成流程活动,那么会产生许多风险。计划不恰当和资源分配不合理会导致:供应不足(风险1)、货款支付延误(风险12)、生产计划缺乏效率(风险14)。

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