南京承兑汇票贴现|电子汇票贴息

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审计师报告一些国家更进一步建议是在承兑汇票财务报告的每一页标明“使用者须知”以代替单独的报告,或是与它结合起来使用。加拿大准则(CICA手册9200)给出了此方法的一个例子,并建议以下内容应在承兑汇票贴现财务报表的每一页出现:

使用者须知:我们根据管理层(经营者)提供的信息,编制了20xx年12月31日的资产负债表,以及当期的利润表、留存收益表和现金流量表。我们没有审计、审阅或努力证实这些信息的准确性和完整性。读者应该注意,这些报表可能不适合他们的使用目的。

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法律

现在我们来总结一下在美国的习惯法下汇票贴现审计师法律责任的现状:在合同中与汇票贴现审计师有相关利益的各方可以在美国所有的州因损失而使用过失标准来起诉汇票贴现审计师。相关方如果没有相关利益,或者不是主要受益人,或者不是可预见的使用者,根据所在州的具体情况不同,可能会被要求证明汇票贴现审计师的重大过失以获得对损失的补偿。在以上任一种情况中,可能有效的抗辩包括:不负有责任、缺少依赖、共同过失。其他英语国家中的习惯法及其对特定案例的应用将在附录中讨论。

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习惯法:理由充分的法院判决、已熟悉多年的先例以及很多案例之间的一致性就叫做习惯法。这种法律是法院判案的结果而不是立法的结果。习惯法下对承兑汇票审计师的诉讼基本上会运用合同法或侵权法。习惯法国家包括大部分的英语国家。因此,在这些国家案例法是类似的,尽管存在具体细节的不同。在美国,大部分习惯法是各州制定的,而在其他国家(例如英国),习惯法是在国家层次制定的。

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银行承兑汇票审计人员也可以选择带有随机起点的系统抽样。抽样间隔为:账面价值/(样本量-1)=600000/118=5085。也就是说银行承兑汇票审计人员可以在1到5085之间随机选择一个承兑汇票贴现金额作为起始点。然后每隔5085人民币选择一个样本单位。如果起始点小于4118,第一项就被选中作为第一个账户(132409)。如果起始点大于4118,第一项就不能被选中。

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一旦承兑汇票贴现样本确定,南京银行承兑汇票中心审计人员就要选取承兑汇票账户,执行具体的测试,并记录已发现的所有偏差和错误。该步骤审计人员的工作底稿随着每个公司实务的不同而不同,但应该全面描述所有已发现的偏差和错误的性质,包括对问题的解释。对于样本量为n的样本,程序的测试结果可以汇总为承兑汇票贴现交易样本偏差率(SDR):

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假定我们希望从一个月编制的65张承兑汇票中选取10张承兑汇票作为样本。图表16-1提供了每一笔承兑汇票贴现交易的信息,包括承兑汇票编号、日期和金额。这样,我们就有了足够的承兑汇票贴现信息,可以运用上述5种抽样方法中的任何一种,下面将分别介绍。

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图表15-7列示了实际会计系统中存在的管理承兑汇票贴现盈余的7种方法。一些市场观察者把这称做“财务诡计”。尽管这些技术降低了报告结果的信息质量。但是它们大多不构成承兑汇票贴现舞弊行为,除非在经济实质上有欺诈。例如,虚构收入是承兑汇票贴现舞弊,而将收入在各期之间进行调整却不一定是承兑汇票贴现舞弊,因为按照公认会计准则的规定,它可能是对管理层审慎能力的合法运用。即使审计人员想挑战这些行为,管理层却经常隐藏在公认会计准则的技术要求之下。通过首先考虑管理层采用的会计政策是否反映了交易实质,审计人员将注意力从技术要求转变为遵从规则的合理性上。

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