南京承兑汇票贴现|电子汇票贴息

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习惯法:理由充分的法院判决、已熟悉多年的先例以及很多案例之间的一致性就叫做习惯法。这种法律是法院判案的结果而不是立法的结果。习惯法下对承兑汇票审计师的诉讼基本上会运用合同法或侵权法。习惯法国家包括大部分的英语国家。因此,在这些国家案例法是类似的,尽管存在具体细节的不同。在美国,大部分习惯法是各州制定的,而在其他国家(例如英国),习惯法是在国家层次制定的。

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银行承兑汇票审计人员也可以选择带有随机起点的系统抽样。抽样间隔为:账面价值/(样本量-1)=600000/118=5085。也就是说银行承兑汇票审计人员可以在1到5085之间随机选择一个承兑汇票贴现金额作为起始点。然后每隔5085人民币选择一个样本单位。如果起始点小于4118,第一项就被选中作为第一个账户(132409)。如果起始点大于4118,第一项就不能被选中。

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一旦承兑汇票贴现样本确定,南京银行承兑汇票中心审计人员就要选取承兑汇票账户,执行具体的测试,并记录已发现的所有偏差和错误。该步骤审计人员的工作底稿随着每个公司实务的不同而不同,但应该全面描述所有已发现的偏差和错误的性质,包括对问题的解释。对于样本量为n的样本,程序的测试结果可以汇总为承兑汇票贴现交易样本偏差率(SDR):

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假定我们希望从一个月编制的65张承兑汇票中选取10张承兑汇票作为样本。图表16-1提供了每一笔承兑汇票贴现交易的信息,包括承兑汇票编号、日期和金额。这样,我们就有了足够的承兑汇票贴现信息,可以运用上述5种抽样方法中的任何一种,下面将分别介绍。

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图表15-7列示了实际会计系统中存在的管理承兑汇票贴现盈余的7种方法。一些市场观察者把这称做“财务诡计”。尽管这些技术降低了报告结果的信息质量。但是它们大多不构成承兑汇票贴现舞弊行为,除非在经济实质上有欺诈。例如,虚构收入是承兑汇票贴现舞弊,而将收入在各期之间进行调整却不一定是承兑汇票贴现舞弊,因为按照公认会计准则的规定,它可能是对管理层审慎能力的合法运用。即使审计人员想挑战这些行为,管理层却经常隐藏在公认会计准则的技术要求之下。通过首先考虑管理层采用的会计政策是否反映了交易实质,审计人员将注意力从技术要求转变为遵从规则的合理性上。

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固定资产管理的业绩统计数据如图表14-16所示。银行的固定资产周转率(9.95)、每平方英尺成本(183人民币)及固定资产维修成本(销售额的4.05%)均有所改进,但银行的资产基数却在减少。不过,我们知道企业进行的一项交易即售后租回两座仓库,使其从资产负债表中扣除了两大项固定资产。这项交易造成的影响是:仓库虽然从资产负债表中扣除,但银行仍继续使用。事实上,银行的经营资产并没有改变。我们知道,企业以其处置资产的30000人民币利得冲抵了折旧费用,折旧费用占固定资产的百分比从20×7年的12.16%降至20×8的11.72%。尽管这一变化微小,但是因为企业处置了两项重大的长期资产(仓库),承兑汇票贴现审计人员应预期剩余固定资产的平均折旧年限减少,折旧额增加。

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贴现审计人员了解了客户采用的主要会计政策后,下一步就是用从客户那里获得的数据进行更广泛的财务指标和比率的分析。大部分大型银行会计师事务所都有自己的数据库,通过行业内或行业间更细致的比率分析,为公司的业绩数据提供一个标杆。如果客户采用的会计政策与行业规范差距很明显,那么贴现审计人员需要在遵循可比性的基础上依照行业标准对客户的财务结果进行调整。调整后的结果可以与行业水平相比较。当然,贴现审计人员在出具报告时也必须考虑到为什么客户的政策和行业规范不一致,并保证承兑汇票贴现财务报表的使用者也清楚地了解这一点。

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